補充醫(yī)療保險是國家給予政策支持的一種員工保障福利，對內它可以解決員工醫(yī)療負擔，對外可以提高企業(yè)在人才競爭中的吸引力，目前已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的一項常規(guī)福利。國家要求補充醫(yī)療保險在單位自管的基礎上，為了擴大資金的共濟能力，鼓勵中小企業(yè)實行統(tǒng)籌或委托商業(yè)保險公司進行管理。然而在政策執(zhí)行過程中，補充醫(yī)療保險是否應該計繳個稅，又該如何計繳個稅成為一個困擾不少企業(yè)財務人員的問題。本文根據(jù)現(xiàn)實中不同企業(yè)的不同處理方法，對補充醫(yī)療保險進行涉稅風險分析。

一、企業(yè)對補充醫(yī)療保險的相關處理

企業(yè)為員工購買的補充醫(yī)療保險，不同的企業(yè)處理方式不同，主要分以下兩種：一種是委托商業(yè)保險公司進行管理，作為個人收入的一部分；一種是由企業(yè)自行統(tǒng)籌管理，職工發(fā)生重大疾病，持醫(yī)院相關收費單據(jù)來企業(yè)進行報銷。

二、法律法規(guī)的相關規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)國務院2005年12月公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》有關規(guī)定，現(xiàn)對基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策問題通知如下：

一、企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

二、根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。

單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

三、個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

四、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。

五、各級財政、稅務機關要按照依法治稅的要求，嚴格執(zhí)行本通知的各項規(guī)定。對于各地擅自提高上述保險費和住房公積金稅前扣除標準的，財政、稅務機關應予堅決糾正。

六、本通知發(fā)布后，《財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）第一條、第二條和《國家稅務總局關于失業(yè)保險費（金）征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕83號）同時廢止。

根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅。在該文件的免稅項目中，不包括補充醫(yī)療保險，所以，企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險應當征收個人所得稅。

三、實際操作中存在的問題

企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充醫(yī)療保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的工資、薪金所得項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應當按照《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應當在企業(yè)向保險公司繳付時并人員工當期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

根據(jù)財稅[2006]10號文件的規(guī)定；企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險金不屬于免稅項目，應當征收個人所得稅。根據(jù)目前的普遍做法，各地社會保險基金管理中心并不負責補充醫(yī)療基金的管理，通常做法是企業(yè)委托商業(yè)保險公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補充醫(yī)療保險委托商業(yè)性保險公司管理，則應當在保險公司落到被保險人的保險賬戶時代扣代繳個人所得稅。

企業(yè)自行管理模式通常用于支付職工和退休人員在定點醫(yī)療機構和定點零售藥店發(fā)生的費用，包括個人賬戶不足支付的醫(yī)療費用、基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支付之余應由個人支付的醫(yī)療費用以及大額醫(yī)療費用互助資金支付之余應由個人支付的醫(yī)療費用。補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理。企業(yè)補充醫(yī)療保險費當年結余部分，結轉下一年度使用。由于企業(yè)計提補充醫(yī)療保險時并沒有落人個人賬戶，而且以后每位職工報銷的醫(yī)療費用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個人所得稅。

四、解決之道

如果按照稅局的規(guī)定，對補充醫(yī)療保險計繳個稅，則應做以下賬務處理

（一）會計處理問題。

（1）對委托商業(yè)性保險公司進行管理的補充醫(yī)療保險

借：應付職工薪酬??補充醫(yī)療保險

貸：其他應付款??補充醫(yī)療保險

（2）對納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補充醫(yī)療保險的會計處理同委托商業(yè)性保險公司進行管理的補充醫(yī)療保險。

（二）納稅問題。

（1）對委托商業(yè)性保險公司進行管理的補充醫(yī)療保險，應在計提時按照計提數(shù)直接合并入當月工資薪金進行個人所得稅的計繳；

（2）對納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補充醫(yī)療保險，應在職工拿醫(yī)院有效收費單據(jù)報銷的當月，按實際報銷金額合并入當月工資薪金進行個人所得稅的計繳。

總結

對于委托商業(yè)保險公司進行管理的補充醫(yī)療保險，這筆錢最終屬于職工，所以納入各月工資薪金進行繳納無疑；而對于納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補充醫(yī)療保險，因為職工并非直接接受到了這筆收入，故要求全部計入當月工資薪金進行計繳個稅略顯不公，然而按照實報實銷的金額合并進入當月工資薪金進行計繳個稅難免存在稅務風險，所以作者認為，是否可以考慮將納入企業(yè)統(tǒng)籌方式的補充醫(yī)療保險，計入應付職工福利費，而非計入應付職工薪酬，以此方式來合理的避免這部分的金額計繳個稅。