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年小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 梳理版

2024-06-04 22:31:26 大風(fēng)車考試網(wǎng)

為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號)對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進一步規(guī)定:自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為了讓小型微利企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)自開始,將享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額提高到10萬元,即:自1月1日至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

一、政策依據(jù)

(一)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條;

(二)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號);

(三)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號);

(四)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號);

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號);

(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總函〔2014〕58號)。

二、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策口徑介紹

(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括減低稅率政策(減按20%征收)以及減半征稅政策(所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額)。

(二)享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè),除應(yīng)從事國家非限制和禁止行業(yè)外,還需符合下列條件:

1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月均值確定,具體計算公式如下:

月均值=(月初值+月末值)÷2

全年月均值=全年各月均值之和÷12

(三)符合條件的小型微利企業(yè),可以享受減低稅率政策。

2012年1月1日至2013年12月31日,年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上,還可享受減半征稅政策;1月1日至2017年12月31日,年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上,還可享受減半征稅政策。

(四)對上年度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件,但上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于0的企業(yè),凡在當(dāng)年預(yù)繳時獲利(指彌補以前年度虧損后實際利潤額大于0),預(yù)繳期間符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號)相關(guān)規(guī)定的,可享受小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(五)上一納稅年度年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的,在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上,還可享受減半征稅政策;超過10萬元但小于30萬元(含30萬元)的,可享受減低稅率政策;超過30萬元的,停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤額低于30萬元(含30萬元)的,可享受減低稅率政策;超過30萬元的,停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

(六)本年度新辦的小型微利企業(yè),在預(yù)繳企業(yè)所得稅時,凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元(含10萬元)的,在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上,還可享受減半征稅政策;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的,可享受減低稅率政策;超過30萬元的,停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

三、小型微利企業(yè)的辦稅流程

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。但在年度納稅申報時,應(yīng)真實準(zhǔn)確填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年均數(shù))”及第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)其他企業(yè))”,將其作為備案資料報送,不需另行報送其他資料。

四、小型微利企業(yè)的納稅申報

(一)年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報

小貼士:2012年1月1日至2013年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè);1月1日至2017年12月31日,年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)。

1.預(yù)繳申報:上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額一定額度的小型微利企業(yè),在預(yù)繳申報時,可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時,將第9行“實際利潤總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

2.年度申報:將減免稅額,即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積,填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。

(二)年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報

小貼士:2012年1月1日至2013年12月31日,年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于6萬元的小型微利企業(yè);1月1日至2017年12月31日,年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于10萬元的小型微利企業(yè)。

1.預(yù)繳申報:上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè),在預(yù)繳申報時,可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時,將第9行“實際利潤總額”與5%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

2.年度申報:將減免稅額,即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積,填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。

五、小型微利企業(yè)的管理要求

(一)對于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè),原則上不對其一季度預(yù)繳申報進行調(diào)整。即:對于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè),凡是符合上述政策口徑的企業(yè),可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策但未享受的,多預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減;凡是不符合上述政策口徑的企業(yè),不應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠但已經(jīng)享受的,少繳的企業(yè)所得稅應(yīng)在以后季度預(yù)繳時進行補繳。

(二)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件,但預(yù)繳時未享受的,在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受,并及時填寫退稅申請文書向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

(三)小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策,但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

(四)納稅年度終了后,主管稅務(wù)機關(guān)將核實企業(yè)納稅年度是否符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件且預(yù)繳時已享受優(yōu)惠政策的,在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

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