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延伸閱讀：淺析“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系

黨的十八屆三中全會通過的《關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，逐步提高直接稅比重。營改增后，越來越多的自然人將成為涉稅主體，長期以來以企業納稅人為主要征管對象的形勢將會發生根本性變化。稅務機關應順應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量多、管理難的趨勢， 轉變對自然人的稅收征管方式，加快構建和完善對自然人的稅收征管制度體系。“互聯網+”為稅務機關提供了新的管理思路，構建以高收入和高凈值納稅人稅收風險事項為主要內容的個人所得稅管理體系，意義重大。筆者結合工作實踐，就“互聯網+自然人”系統談些初淺認識，提出意見建議，供參考。

一、建立“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系的意義

(一)提高個人所得稅專業化管理水。稅務機關要及時更新稅源管理工作理念，對負有法定征收職責的個人所得稅，無論納稅人規模大小，都應管深、管細、管好。建立“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系，全力開展稅源摸底調查，切實摸清個人所得稅稅源底數，對稅種稅源分布情況的掌握精細到每一個稅目，深挖稅種稅源潛力，努力提升管理的精度和深度，提高個人所得稅專業化管理水。稅務機關利用計算機系統，從銀行、房產等部門采集的納稅人信息集中在自然人納稅人的稅務代碼之下，實現與個人收入和財產信息系統互聯互通，再與納稅人自行申報的信息、扣繳單位的扣繳申報信息開展比對和交叉稽核，確保自然人納稅人收入信息“全額”申報，為某些 “高收入、高財產”人群通過個人收入“化整為零”規避繳納稅款關上方便之門。

(二)為綜合與分類相結合的個人所得稅制度夯實基礎。建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度是“十一五”和“十三五”時期稅制改革的重要內容。從實施綜合與分類相結合個稅制度的國家與地區的經驗上看，在征稅對象和稅前扣除的設計方面具有系統性，可以比較充分地體現稅收的公原則;在稅率方面，采用比例稅率和累進稅率相結合的方式，可以在一定程度上調節收入分配，縮小貧富差距;在納稅單位方面，相應國家和地區雖然沒有完全實行家庭聯合申報，但都照顧到家庭負擔的因素，從整體上綜合考量納稅人的納稅能力。但綜合與分類相結合的個人所得稅制度比較復雜，需要健全個人收入和財產的信息系統，首先建立“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系，將各項收入全部納入征收范圍，然后再根據條件分步實施，隨著信息系統、征管條件和大家慣的建立，逐漸完善，為個人所得稅綜合與分類相結合的改革奠定前期基礎，提供數據準備。

(三)適應“營改增”后個人所得稅將成為地稅主體稅種的新形勢。“營改增”后，地稅工作面臨一系列新形勢新挑戰，收入規模、結構和潛力將發生重大變化，經濟增長對地稅收入的拉動作用減弱，個人所得稅在全面營改增后將成為地稅主體稅種，在全部稅收收入中的占比將大幅度提高，地稅機關要以改革創新的思維，緊抓機遇，迎接挑戰，積極適應從營業稅獨大到以財產行為稅、個人所得稅為主的轉換，逐步建立和完善地方稅體系。自然人稅收管理點多面廣、易漏難管，構建“互聯網+自然人” 個人所得稅管理體系，是將“營改增”以后地稅主體稅種的個人所得稅進行專業化、精細化管理的趨勢和必然要求，運用“互聯網+自然人”的管理模式，進一步充實自然人管理手段，加快個人所得稅信息系統的統一與完善，構建涵蓋自然人稅收征管、后續管理，以及第三方信息在內的統一規范的自然人稅收管理信息系統，全面監控自然人涉稅信息，增強分析比對的針對性、有效性，從而形成完整的自然人稅收管理體系。

二、個人所得稅管理現狀及存在的問題

(一)高資產、高投資等資本項目對個人所得稅貢獻率明顯偏低。在當前的個人所得稅征管制度下，工資薪金所得成為個人所得稅主力軍，而占有社會高資產、高投資等高資本項目人群對個人所得稅貢獻率明顯偏低，與社會發展實際狀況明顯不符。我國對個人所得稅實行分類課征和代扣代繳為主的制度，從便于征管的角度分析，這一設計無疑是較好的選擇，但因分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，實踐中必然造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人多納稅的現象;代扣代繳對收入透明度較高的工薪階層簡便有效，而對主要靠隱形收入的高收入階層卻“力不從心”，漏征率很高。這兩方面因素結合起來，稅收便呈現出“逆調節”的特征。比如，我國征收的個人所得稅中，50%是由工薪階層繳納的，而占有社會財富絕大部分的高收入者所繳不足10%.正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐，而高額占有社會財富的人群、高資產、高投資等資本項目對個人所得稅貢獻偏低。以青島市某區為例，2012年?2015年該區工資薪金所得在個人所得稅中占據絕對的主體地位，2012年工資薪金所得占個人所得稅收入的比例達到了91%，即使占比最低的2013年也達到了83%;利息股息紅利所得占比最高的2013年為11.5%，而占比最低的2012年僅為3.2%;財產轉讓所得、財產租賃所得即使相加任何一年占比也未超過2%，與社會財富分配原則嚴重背離。

(二)對高收入群體信息獲取不對稱。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入，當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，尤其是對高收入群體收入信息稅務機關處于不對稱的地位。一是因為高收入群體收入渠道多元化，一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是因為公民收入以現金取得較多(勞動法規定工資薪金按月以現金支付)，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制，同時許多不合法收入往往不直接經銀行發生。三是許多消費品由個人投資者消費使用，但是卻以企業名義計入賬簿，稅務機關難以界定是個人消費還是企業生產經營所需。四是部門配合不密切，稅務機關獲得個人收入信息渠道不暢通，稅收征管手段相對于日益多樣的個人經濟收入來源已經滯后，稅務機關無法核實個人應稅收入情況。

(三)個人信息系統建設亟需完善。征納雙方信息不對稱是制約個人所得稅有效征管的“瓶頸”，稅務機關無法保證個人所得稅比對所需信息的全面性、及時性、有效性。中國目前個人信息系統建設不健全，政府部門、有關單位等第三方負有提供納稅人相關涉稅信息的義務未明確，第三方信息共享的范圍、數據標準、臺建設等具體的實施方案未指定，稅務機關全面獲悉個人收入狀況的困難還很多;個人誠信評價體系的推廣不夠，個人欠稅或被罰記錄形成的威懾力有限;種種制度本身的缺點也給稅務機關的征收和處罰工作造成了一定障礙。

三、“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系建設思路

“互聯網+自然人”個人所得稅管理體系以高收入者和高凈值者為重點，強化稅收風險管理，建立以風險管理為中心的征管工作機制，把風險識別、派送、應對、反饋的閉環管理體系作為征管工作機制的主線條，做好對高收入納稅人的稅收風險分析應對。

(一)通過互聯網建立自然人信息庫。1.數據庫分類。(1)基本信息數據庫：包含姓名、身份證件類型、身份證件號碼、投資及任職信息、財產信息及其他信息等。(2)收入信息數據庫：通過稅收征管系統、權威第三方及以及通過銀行等部門采集的納稅人所有財產信息和收入信息。

根據日常征管中的需要，可以建立工資薪金收入、股權激勵收入、股權獎勵收入、合伙企業生產經營收入、勞務報酬收入、特許權使用費收入、房產轉讓收入、股權轉讓收入、技術成果入股轉讓收入、非貨幣性資產投資收入、股息紅利收入、轉增股本收入、利息收入、不動產租賃收入、動產租賃收入、政府獎勵收入等各類收入信息庫。下面以非貨幣性資產投資收入為例，進行收入數據庫舉例：

2.數據庫數據取得方式。(1)自動取得：從稅收征管系統及國稅、工商、國土、房產等權威第三方取得數據;通過綜合治稅等途徑取得數據。(2)人工取得：日常征管工作采集到的無法自動取得的數據。“互聯網+自然人”個人所得稅管理系統數據庫數據原則上以自動取得為主，人工取得輔助運行。

(二)建立風險事項指標。1.根據不同應稅項目，分別設定風險指標。在工薪所得下設立從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，納稅人自行申報風險指標;勞務報酬所得下設立既有工資薪金又有勞務報酬，將收入分解為不同的稅目，少繳稅款的風險指標;財產轉讓所得下設立非比例增資進入有房產、土地、采礦權、長期股權投資等增值潛力巨大的企業，利用增資形式逃避繳納稅款風險指標。利息、股息紅利所得下設立個人從法人企業列支消費性支出和從投資企業借款未繳納個人所得稅風險指標;對非貨幣性資產投資、未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本、技術人員的股權獎勵等建立分期繳納稅款風險指標等。將自然人的登記信息、扣繳申報信息、自行申報信息、第三方涉稅數據綜合比對分析，產生稅負差異指標、應申報未申報指標、納稅調整修正指標等，對納稅人涉稅風險進行全面歸集，提高風險識別針對性與有效性。2.動態評估完善風險指標。按年對風險指標應用情況進行匯總分析，對效果不明顯的，予以重新修正;根據稅收政策、管理重點的變化，適時調整指標設置;對市級指標定期評估，適于全省推廣的，充實到省級風險臺;在團隊管理過程中，評估風險應對結果，優化并新設指標。

(三)分析比對，柔性化解風險點。根據自然人信息庫中基本信息和收入信息，通過相關指標設定，計算出自然人應當繳納的個人所得稅，與稅收征管系統中的自然人已申報信息進行分析比對，確立自然人個人所得稅風險點，通過自然人風險管理模塊將識別的風險點推送到風險應對部門。注重對自然人從間接管理向直接管理轉變、從與企業同質管理向自然人管理轉變，用較柔性方式，比如電話、約談等化解個人所得稅風險點。對風險疑點高、涉及金額大的自然人實時進行風險推送，對風險疑點低的則通過任務臺進行涉稅提醒。通過分類處理，解決風險推送實效性、應對針對性問題。

(四)建立有效的處罰與約束機制。針對自然人的違法行為，除嚴格處罰外，應將其記錄在信譽檔案中，以備信息相關者查詢，提高自然人納稅人逃稅的邊際成本。建立促進誠信納稅機制，對進入稅收違法“黑名單”的當事人，嚴格稅收管理，與相關部門依法聯合實施禁止高消費、限制融資授信、禁止參加政府采購、限制取得政府供應土地和政府性資金支持、阻止出境等懲戒，讓誠信守法者暢行無阻，讓失信違法者寸步難行。