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年企業(yè)所得稅計(jì)算方法,企業(yè)所得稅計(jì)算方法有幾種

2024-05-22 12:00:00 大風(fēng)車考試網(wǎng)

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人,應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計(jì)算

按有關(guān)規(guī)定,企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下,交易中股權(quán)支付時,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

例一:甲公司共有股權(quán)10000萬股,為了將來能更好地發(fā)展,將80%的股權(quán)由乙公司收購,成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元,每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中,乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元,以銀行存款支付8000萬元。

一般計(jì)算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。

簡便計(jì)算方法:甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。

因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計(jì)算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

一般計(jì)算公式:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額,同時,向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。

例二:某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元,向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元,全年共發(fā)生利息支出43萬元,公司甲股東欠繳資本額300萬元。

一般計(jì)算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。

簡便計(jì)算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計(jì)算

企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)的規(guī)定,非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2:1。

不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

需要說明的是,年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定,特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi),超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

例三:某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年均額為3000萬元,向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元,年利率9%,當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元,不能提供獨(dú)立交易證明,且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè),銀行同期同類貸款利率為5%,計(jì)算不允許扣除的利息支出。

一般計(jì)算方法:

(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元);

(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667,超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元);

合計(jì)不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬元)。

簡便計(jì)算方法:不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬元)。

特別納稅調(diào)整再銷售價格法的簡便計(jì)算

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定,再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公成交價格。其計(jì)算公式如下:

公成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

例四:某企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購入一批產(chǎn)品,又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%,企業(yè)所得稅稅率為25%,要求用再銷售價格法計(jì)算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

一般計(jì)算方法:應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[50-50×(1-20%)]×25%=2.5(萬元);

簡便計(jì)算方法:應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×20%×25%=2.5(萬元)。

固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計(jì)算

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條進(jìn)一步明確,采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

1.雙倍余額遞減法的簡便計(jì)算:

雙倍余額遞減法,指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,以直線法(即均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率,乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額均攤銷。計(jì)算公式如下:

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%;

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。

例五:一臺設(shè)備原值100萬元,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值3萬元,按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,要求計(jì)算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。

一般計(jì)算方法:年折舊率為2÷10=0.2,第一年折舊額為100×0.2=20(萬元);第二年折舊額為(100-20)×0.2=16(萬元);第三年折舊額為(100-20-16)×0.2=12.80(萬元);第四年可稅前扣除的折舊額為(100-20-16-12.8)×0.2=10.24(萬元)。

由以上計(jì)算可以看出,用雙倍余額遞減法計(jì)算出的各年折舊額(最后兩年除外)和各年年初固定資產(chǎn)的凈值都是等比數(shù)列,比值是“(1-年折舊率)”,即次年折舊額(或年初固定資產(chǎn)的凈值)=上年折舊額(或上年年初固定資產(chǎn)的凈值)×(1-年折舊率)。

簡便計(jì)算方法:第四年可稅前扣除的折舊額=設(shè)備原值×(1-年折舊率)3×年折舊率=100×0.83×0.2=10.24(萬元)。

2.年數(shù)總和法的簡便計(jì)算:

年數(shù)總和法,指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

例六:某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器,價格為300萬元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值15萬元,按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,試計(jì)算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。

預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15[或5×(1+5)÷2=15]

一般計(jì)算方法:第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為4÷15×(300-15)=76(萬元);第三年折舊額為3÷15×(300-15)=57(萬元);第四年折舊額為2÷15×(300-15)=38(萬元);第五年折舊額為1÷15×(300-15)=19(萬元)。

通過以上計(jì)算可以看出,用年數(shù)總和法計(jì)算出的各年折舊額是一組等差數(shù)列,差值是“固定資產(chǎn)原值減殘值的余額×1÷逐年數(shù)字之和”,本例中即為(300-15)×1÷15=19(萬元),即次年折舊額=上年折舊額-19。

簡便計(jì)算方法:第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為95-19=76(萬元);第三年折舊額為76-19=57(萬元);第四年折舊額為57-19=38(萬元);第五年折舊額為38-19=19(萬元)。

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