企業(yè)房產(chǎn)可以自用，也可以出租，根據(jù)其用途不同，房產(chǎn)稅的計(jì)算方式也不同。房產(chǎn)稅計(jì)算涉及的稅法規(guī)定有《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字[1986]8號(hào))、《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2008]152號(hào))、《安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅政策等通知》(財(cái)稅[2015]121號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2015]121號(hào))等。為了方便相關(guān)人員掌握企業(yè)房產(chǎn)稅的計(jì)算方法，筆者對(duì)此作詳細(xì)介紹。

自用房屋房產(chǎn)稅的繳納的計(jì)算方法

　　按照《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納，具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅，對(duì)于以上單位出租房產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)按照12%的稅率繳納房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋房產(chǎn)稅的計(jì)算計(jì)算公式為：年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-減除比例)×1.2%。

　　計(jì)稅余值是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額。其中：房產(chǎn)原值，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。包括賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)以及不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，而架設(shè)于房屋外水管、下水道、暖氣管、煤氣管的成本不納入房產(chǎn)原值中。財(cái)稅[2015]121號(hào)進(jìn)一步明確了無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。

　　【案例1】甲企業(yè)是2000年成立的合資企業(yè)，某處房產(chǎn)是以前所建，投資入股的廠房賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，相關(guān)的土地使用權(quán)600萬(wàn)元，按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知(財(cái)會(huì)[2001]43號(hào))第九條規(guī)定：“執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限均攤銷(xiāo)。

　　解析：1.財(cái)稅[2015]121號(hào)前，B企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))規(guī)定“對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。假若減除比例為20%，則B企業(yè)房產(chǎn)稅為3 000×(1-20%)×1.2%=28.8萬(wàn)元。

　　2.按照財(cái)稅[2015]121號(hào)，B企業(yè)在2017年度的房產(chǎn)稅原值應(yīng)為會(huì)計(jì)賬面該項(xiàng)廠房的賬面價(jià)值3000萬(wàn)元+無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)600萬(wàn)元=3 600萬(wàn)元，以此為依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。假若減除比例為20%，則房產(chǎn)稅為3600*(1-20%)×1.2%=34.56萬(wàn)元。

　　【案例2】 某省乙上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2017年1月1日為取得10 000方米該土地支付的地價(jià)款300萬(wàn)元，自行建造了4 000方米的三層辦公樓房，2017年6月30日交付使用，賬面記錄該樓房的價(jià)值為500萬(wàn)元，假若減除比例為20%，計(jì)算其2017年應(yīng)納房產(chǎn)稅。

　　解析：(1)首先計(jì)算其容積率：4 000/10 000=0.4<0.5 。

　　引用特殊稅收政策進(jìn)行調(diào)整———根據(jù)財(cái)稅[2015]121號(hào)，宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

　　(2)其次，按8 000方米確認(rèn)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)

　　300/10 000×8 000=240(萬(wàn)元)

　　(3)最后，運(yùn)用一般技術(shù)解決問(wèn)題

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅=(500+240)×(1-20%)/2×1.2%=3.552(萬(wàn)元)

　　出租房屋房產(chǎn)稅的繳納

　　出租房屋的房產(chǎn)稅按租金收入計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入×l2%。

　　房屋的租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)取得的所有報(bào)酬，包括貨幣收入及實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式作為報(bào)酬抵付房租的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝��?lèi)房屋的租金水，確定租金標(biāo)準(zhǔn)。

　　【案例3】某省丙企業(yè)于2017年1月1日將自有沿街樓房原值1 000萬(wàn)元出租給丁公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，雙方簽訂了一份租期為5年并且金額固定的租賃合同，每月租金為10萬(wàn)元，前6個(gè)月由丁公司自行裝修，雙方在合同中約定，2017年1月1日～2017年6月30日免收租金，請(qǐng)計(jì)算丁企業(yè)2017年度房產(chǎn)稅。

　　解析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2015]128號(hào))文件指出，無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅，由房產(chǎn)使用人代繳房產(chǎn)稅，因此，不少納稅人認(rèn)為在免租期內(nèi)由承租房屋的應(yīng)納稅單位繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅[2015]121號(hào)規(guī)定第二條對(duì)此重新進(jìn)行了規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔(dān)房產(chǎn)稅。

　　(1)那么免租期，房產(chǎn)稅如何繳納?是由承租人繳納還是產(chǎn)權(quán)人繳納?根據(jù)財(cái)稅[2015]121號(hào)規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。也就是說(shuō)在2017年1月1日～2017年6月30日之間為免收租金期限的，由產(chǎn)權(quán)所有人丙企業(yè)按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，即[1000×(1-30%)/12×]6×1.2%=4.2萬(wàn)元。

　　(2)2017年7月1日～2017年12月31日房產(chǎn)稅按照取得的租金收入計(jì)稅，

　　6×10×12%=7.2萬(wàn)元

　　(3)2017年全年需要交納的房產(chǎn)稅合計(jì)4.2+7.2=11.4萬(wàn)元。