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卓補(bǔ)貼應(yīng)作為福利費(fèi)還是工捉金稅前扣除

2024-06-04 09:57:23 大風(fēng)車考試網(wǎng)

問(wèn):與工資同時(shí)發(fā)放的在崗職工每月300元住房補(bǔ)貼,該項(xiàng)住房補(bǔ)貼應(yīng)作為福利費(fèi)還是工資薪金稅前扣除?

答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第34號(hào))第一條關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定,貴公司發(fā)放的住房補(bǔ)貼符合上述條件,應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前扣除。

日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告第34號(hào),以下簡(jiǎn)稱公告),針對(duì)工資和福利費(fèi)稅前扣除的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題做出了新的規(guī)定,主要內(nèi)容包括:

對(duì)于企業(yè)按月發(fā)放的福利性補(bǔ)貼諸如伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等是作為“工資”稅前扣除還是作為“福利費(fèi)”稅前扣除,長(zhǎng)期以來(lái)一直存在爭(zhēng)議。但一項(xiàng)費(fèi)用是作為“工資”扣除,還是作為“福利費(fèi)”扣除對(duì)企業(yè)的影響是很大的,作為工資就可據(jù)實(shí)扣除,而作為福利費(fèi)則只能限額扣除。因此該問(wèn)題亟待國(guó)家稅務(wù)總局予以明確。

《公告》規(guī)定:“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。”

“不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除�!�

之前,判斷一項(xiàng)支出屬于工資還是福利費(fèi)主要依據(jù)國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件的規(guī)定,文件中對(duì)福利費(fèi)的描述稍顯原則和籠統(tǒng)一點(diǎn),文件規(guī)定:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等屬于福利費(fèi)支出。

但是實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)是把這些補(bǔ)貼做到工資里的按月發(fā)放的,也就是在工資薪酬制度里面就包含中這些補(bǔ)貼,名義上叫做補(bǔ)貼實(shí)際上已構(gòu)成了工資薪金的組成部份,對(duì)這部分補(bǔ)貼如何界定呢?有些稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,認(rèn)為只要工資薪酬制度里包括這部分補(bǔ)貼且和工資一起發(fā)放,就應(yīng)該視為工資稅前扣除,例如北京市國(guó)稅局2013年匯算清繳輔導(dǎo)中就明確規(guī)定:“對(duì)列入企業(yè)員工工資薪酬制度,構(gòu)成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補(bǔ)貼,不屬于國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定稅前扣除�!钡牵行┑胤蕉悇�(wù)機(jī)關(guān)則比較嚴(yán)格。只要是補(bǔ)貼不管什么性質(zhì),一律視為“福利費(fèi)”了。

顯然《公告》也遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,只要是列入員工薪酬制度,符合工資薪金的規(guī)定,無(wú)論叫做補(bǔ)貼還是工資都屬于工資。

但這里需要提醒納稅人注意,如果該項(xiàng)補(bǔ)貼作為工資薪金發(fā)放,不僅要在工資薪酬制度中列明,還要和工資薪金一起發(fā)放且同時(shí)符合國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件對(duì)工資薪金的規(guī)定,即:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

《公告》規(guī)定:“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除�!�

這一條規(guī)定在實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一直都是這么執(zhí)行的,只不過(guò)沒(méi)有體現(xiàn)在文件中,《公告》中把該項(xiàng)規(guī)定明確寫(xiě)在文件里,使得實(shí)務(wù)執(zhí)行時(shí)征納雙方更有據(jù)可依。

《公告》規(guī)定:“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

這一條和總局公告2012年第15號(hào)相比,發(fā)生了比較大的變化,15號(hào)公告規(guī)定:“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)�!�

實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是這樣把握的,直接支付給勞務(wù)公司的支出,其中屬于代發(fā)工資的部分可以作為工資薪金,作為接受勞務(wù)一方的福利費(fèi)扣除基數(shù)。

1.直接支付給勞務(wù)公司的費(fèi)用憑勞務(wù)發(fā)票按照勞務(wù)費(fèi)稅前扣除,不再區(qū)分工資還是福利費(fèi);

2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用需要區(qū)分工資還是福利費(fèi),符合本公告及國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件“工資”規(guī)定的作為工資扣除,并可作為福利費(fèi)的扣除基數(shù),不符合“工資”條件的,例如福利部分員工的支出,沒(méi)有包含在工資薪酬制度中的補(bǔ)貼等應(yīng)作為福利費(fèi)扣除。

需要注意的是本公告適用于度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng),符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。也就是說(shuō)如果年報(bào)還沒(méi)報(bào)的企業(yè),就應(yīng)該按照該公告執(zhí)行了。

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