【 題　名 】 商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策：現(xiàn)狀、問(wèn)題與建議

【 作　者 】 孫通通

【 機(jī)　構(gòu) 】 北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

【關(guān) 鍵 詞】 商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn) 稅收政策 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù) 中國(guó)

【分 類(lèi) 號(hào)】 F842.67 F812.42

【 文　摘 】

在改革與建設(shè)的實(shí)踐中，我國(guó)建立了三大層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。第一層次是社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，又稱(chēng)企業(yè)年金;第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。以上三個(gè)層次中，第二、三層次因企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和個(gè)人收入不同而有所差別，采用完全積累辦法，設(shè)立個(gè)人賬戶(hù)，所存款項(xiàng)及利息歸個(gè)人所有，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的效率原則，因此兩者合起來(lái)又被稱(chēng)作商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要補(bǔ)充，是社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分。

一、我國(guó)商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國(guó)逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，單單依靠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)不能滿(mǎn)足眾多退休職工的養(yǎng)老問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)員工，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)更是無(wú)法使之達(dá)到退休前的生活水，而企業(yè)方面也想通過(guò)建立健全企業(yè)年金制度，既享受稅收優(yōu)惠，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，又穩(wěn)定員工，留住人才，促進(jìn)企業(yè)管理發(fā)展，因此商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展受到了社會(huì)各個(gè)層面的重視。

幾年我國(guó)商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展勢(shì)頭良好。有數(shù)據(jù)顯示，1997年至2002年，商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展較快，其中商業(yè)人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)收入從600億元上升到 2274.64億元，商業(yè)人壽保險(xiǎn)的年均增長(zhǎng)率達(dá)到18%以上。206月，國(guó)內(nèi)首家專(zhuān)業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)公司獲準(zhǔn)成立，企業(yè)年金市場(chǎng)進(jìn)入實(shí)際市場(chǎng)操作階段。盡管如此，由于受種種條件限制，商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀和潛在需求之間還存在著不小的差距。以其中的企業(yè)年金為例，購(gòu)買(mǎi)群體還限于國(guó)有企業(yè)，銷(xiāo)售上更多的還是依賴(lài)行政手段，企業(yè)和職工自主投保參保的積極性不高。截止2002年底，我國(guó)企業(yè)年金覆蓋人數(shù)為655萬(wàn)人，比2001年增加了17%，占社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋人數(shù)的6%，比2001年增加0.7個(gè)百分點(diǎn);參與的企業(yè)為16000多家，覆蓋的企業(yè)戶(hù)數(shù)占我國(guó)企業(yè)總量的1%左右;企業(yè)年金總積累量為 260億元，占GDP的0.25%。

導(dǎo)致這種局面的原因有很多，諸如社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率過(guò)高、企業(yè)負(fù)擔(dān)較重、運(yùn)行機(jī)制不規(guī)范、人們的傳統(tǒng)保險(xiǎn)意識(shí)保守等。但本文重點(diǎn)研究分析我國(guó)當(dāng)前稅收政策對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的桎梏，并尋求解決之策。

二、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策現(xiàn)狀

稅收政策是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的有力財(cái)政工具，國(guó)家通過(guò)對(duì)稅基、稅率等的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，調(diào)節(jié)社會(huì)資金流向。扶持戰(zhàn)略部門(mén)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民可持續(xù)增長(zhǎng)。要促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，稅收政策的制定、完善與實(shí)施將起到舉足輕重的作用。

我國(guó)當(dāng)前的保險(xiǎn)稅制是在1983年國(guó)家實(shí)行利改稅后逐步建立起來(lái)的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅(5%)和企業(yè)所得稅(33%)兩種主體稅種，此外，還征收城建稅(7%)、教育附加(3%)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。總的來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)保險(xiǎn)稅制在增加財(cái)政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定的作用，但是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性考慮不夠。對(duì)于我國(guó)的商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)，因?yàn)槭菑?0世紀(jì)90年代后才開(kāi)始大力發(fā)展的，發(fā)展時(shí)間短，現(xiàn)行稅制中對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的涉稅問(wèn)題還沒(méi)有制定出明確的政策。現(xiàn)有具體相關(guān)稅收政策如下：

1.我國(guó)的稅收法規(guī)中，對(duì)保險(xiǎn)公司從事養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅收政策是較明確的。對(duì)保險(xiǎn)公司的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征所得稅，對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)的健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

2.國(guó)務(wù)院《國(guó)發(fā)[2000]第42號(hào)文件》規(guī)定，企業(yè)可以提取不超過(guò)職工工資總額4%的資金購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，并享受稅前列支的稅收優(yōu)惠政策，并且規(guī)定采用市場(chǎng)化運(yùn)作模式來(lái)發(fā)展企業(yè)年金。同時(shí)，國(guó)務(wù)院還確定了在遼寧省和北京市中關(guān)村地區(qū)為實(shí)施該項(xiàng)制度的試點(diǎn)單位，并且允許各省級(jí)單位選取一個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)。此外我國(guó)已有上海、福建、安徽、湖北、山西、云南、廣東、山東、浙江、新疆等省市發(fā)布了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。20，國(guó)務(wù)院又增加了吉林、黑龍江兩省作為社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)，也享受企業(yè)年金稅收優(yōu)惠。總體來(lái)說(shuō)，各地的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費(fèi)稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額的4%～5% 。

3.對(duì)企業(yè)年金的投資收益尚沒(méi)有免稅的規(guī)定。在企業(yè)年金發(fā)放方面，《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，將“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休費(fèi)、退休金、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”列入免稅范圍，由此可理解職工所得企業(yè)年金亦應(yīng)該免征個(gè)人所得稅。

三、商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策中存在的問(wèn)題

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)，尤其是商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的稅收政策零亂而不成體系，其大都是過(guò)去在我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)踐過(guò)程中建立起來(lái)的，隨著實(shí)踐的發(fā)展，新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收政策表現(xiàn)出很多問(wèn)題和不足，我們通過(guò)總結(jié)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策在發(fā)揮對(duì)其調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用上存在“三大癥結(jié)”。

(一 )稅收優(yōu)惠激勵(lì)不夠

1.優(yōu)惠比例不夠。《國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文件》規(guī)定的按工資總額的4%從成本列支，沒(méi)有考慮到不同企業(yè)、不同員工工資水的差距，實(shí)踐中4%的比例比較單一，并且4%的比例優(yōu)惠程度相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較低。

2.優(yōu)惠地區(qū)有限。企業(yè)年金優(yōu)惠政策在中國(guó)的試點(diǎn)地區(qū)有限，只有遼寧省和北京市的中關(guān)村地區(qū)，加上個(gè)別省份的個(gè)別地區(qū)。而對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)繳費(fèi)沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。

3.優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不夠。目前，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)只能來(lái)自企業(yè)的自有資金和獎(jiǎng)勵(lì)福利基金，其他則不能享受稅收優(yōu)惠待遇，這很大程度上抑制了企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。對(duì)養(yǎng)老基金運(yùn)作帶來(lái)的受益征稅，進(jìn)一步抑制了商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展

(二)現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定模糊不清

1. 國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文件，“工資總額”概念模糊。在實(shí)際操作過(guò)程中，很多單位分不清是按計(jì)稅工資總額還是按企業(yè)實(shí)際工資總額扣除。

2.鼓勵(lì)政策模糊，量化政策不足。國(guó)家在各項(xiàng)文件中對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦養(yǎng)老保險(xiǎn)也是多次表示鼓勵(lì)與支持，但是說(shuō)到具體的實(shí)在的支持政策，卻少之又少，因而即使目前保險(xiǎn)公司勉強(qiáng)開(kāi)展養(yǎng)老保險(xiǎn)，也會(huì)因?yàn)楸窘饟p耗過(guò)多而無(wú)法擔(dān)負(fù)起養(yǎng)老保險(xiǎn)基金保值增值的重任，最終使投保人感到失望。

(三)現(xiàn)有法律規(guī)定缺失

1.稅法對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的稅收優(yōu)惠規(guī)定的缺失。稅法作為我國(guó)稅收指導(dǎo)方面的根本大法，對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的相關(guān)規(guī)定和優(yōu)惠嚴(yán)重缺失。

(1)對(duì)企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)制度框架之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否可以在所得稅前扣除，沒(méi)做出明確規(guī)定;對(duì)企業(yè)年金的投資收益如何計(jì)稅，是否可以免稅也沒(méi)有具體規(guī)定。

(2)只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠規(guī)定，但并沒(méi)有商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方面的稅收優(yōu)惠。實(shí)際操作中，稅務(wù)部門(mén)只允許納稅人扣除一次養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，不允許多次扣除。

2.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠沒(méi)有考慮。個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)也是商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要組成部分，在當(dāng)代社會(huì)，顯示出良好的發(fā)展前景，但是我國(guó)至今沒(méi)有考慮對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)年金缺乏吸引員工的激勵(lì)作用。沒(méi)有員工的主動(dòng)參與，企業(yè)年金制度就缺乏群眾基礎(chǔ)，實(shí)際結(jié)果可能與政府的設(shè)計(jì)初衷相違背。

四、政策建議借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系中國(guó)國(guó)情，在政策面上，我們建議如下：

(一)加大稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的推動(dòng)力，很大程度上源于企業(yè)和居民個(gè)人的避稅需求。在國(guó)外，人們形象地稱(chēng)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)所享受的稅收優(yōu)惠為“避稅所”，因此，在考慮財(cái)政收支的情況后，加大稅收優(yōu)惠的力度，必然將促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。拿企業(yè)年金來(lái)說(shuō)，在企業(yè)年金的繳費(fèi)階段，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家一般規(guī)定15%左右的保險(xiǎn)繳費(fèi)享受稅收優(yōu)惠，例如德國(guó)為10%，美國(guó)為15%，加拿大為18%，而我國(guó)僅為4%。結(jié)合幾年我國(guó)企業(yè)職工均工資增長(zhǎng)加快的實(shí)際，我國(guó)有必要提高此優(yōu)惠比例。但是基于我國(guó)財(cái)政緊張的狀況在短期內(nèi)難以有很大改觀(guān)的現(xiàn)實(shí)，如果在此方面優(yōu)惠，我國(guó)可以逐步提高到6%～10%的繳費(fèi)比例免稅。同時(shí)給地方更大自由性，讓他們可以根據(jù)自身實(shí)際來(lái)確定具體的年金免稅率。

另外，要在吸取試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上考慮繼續(xù)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠地區(qū)的范圍。對(duì)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司和其他金融機(jī)構(gòu)，在放寬投資渠道的同時(shí)，應(yīng)視其經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)投資收益給予稅收優(yōu)惠，以此提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

(二)嚴(yán)格稅收監(jiān)管措施，防止舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)過(guò)程中的偷稅漏稅稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵(lì)作用的同時(shí)，還可能被人們?yōu)E用，所以應(yīng)該在給予養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，加大監(jiān)管力度，制定相應(yīng)的反避稅措施，避免造成稅收漏洞。

1.可以對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的參加者每年向該計(jì)劃的繳費(fèi)額制定限制性規(guī)定。在美國(guó)，如果每年向個(gè)人賬戶(hù)的繳費(fèi)額超過(guò)了2000美元的上限，對(duì)超過(guò)部分將加收6%的罰款。

2.在未到期前，企業(yè)年金參加者如果從個(gè)人賬戶(hù)中提款必須要繳納所得稅。

3.對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)投保資金的管理、投資和發(fā)放情況進(jìn)行嚴(yán)格的登記審查制度，防止先投后退的舞弊行為，同時(shí)也可以保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全性。

(三)完善相關(guān)法律法規(guī)，從制度上加以保證

任何好的措施，如果沒(méi)有法律上制度上的保證，最后都將是一紙空文。尤其是在依法治國(guó)的今天，我國(guó)必須要將措施形成法律。無(wú)論是“優(yōu)惠政策”還是“監(jiān)管政策”，力爭(zhēng)都要做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，只有這樣，才能促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的明天才會(huì)更加美好。