一、內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀分析

(一)行政事業(yè)單位普遍沒有建立起內(nèi)部控制體系

部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制概念還很模糊，對(duì)內(nèi)部控制原理、內(nèi)部控制內(nèi)容和方法并不十分清楚，自然也就談不上建立健全內(nèi)部控制體系。部分單位在建立內(nèi)部管理制度時(shí)，自覺和不自覺地運(yùn)用了一些內(nèi)部控制原理。比如，有的單位在制定財(cái)務(wù)管理制度時(shí)，設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，采用了不相容崗位相互分離的原則，規(guī)定了出納人員不得兼記賬會(huì)計(jì)，不得管理賬簿。這種內(nèi)部控制原理的運(yùn)用，僅僅體現(xiàn)在個(gè)別業(yè)務(wù)方面，體現(xiàn)在個(gè)別管理環(huán)節(jié)上，與單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度的要求，還存在差距。

(二)行政事業(yè)單位存在以財(cái)務(wù)管理制度代替內(nèi)部控制制度的傾向

部分行政事業(yè)單位認(rèn)為，單位已經(jīng)建立了較為完善的財(cái)務(wù)管理制度，在財(cái)務(wù)管理制度中已經(jīng)充分考慮了不同崗位之間的相互牽制作用，在支出管理方面有了簽字報(bào)銷權(quán)限制度，內(nèi)部控制體系已然形成。這種觀點(diǎn)反映了行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制有一些初步認(rèn)識(shí)，但缺乏系統(tǒng)性和全面性。根據(jù)內(nèi)部控制原理，單位層面的內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制工作的組織、內(nèi)部控制機(jī)制的建立、內(nèi)部管理制度的完善、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位lT作人員的管理、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)等方面的內(nèi)容。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面的內(nèi)容。由此可知，內(nèi)部控制的內(nèi)容更為豐富、更加廣泛，決非財(cái)務(wù)管理制度可以替代的，財(cái)務(wù)管理制度僅是內(nèi)部控制制度有機(jī)組成的一部分。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法和措施簡(jiǎn)單化

行政事業(yè)單位建立財(cái)務(wù)管理制度，自覺不自覺地運(yùn)用了一些內(nèi)部控制方法。這些控制方法和措施運(yùn)用單一，缺少內(nèi)部控制方法的綜合運(yùn)用。內(nèi)部控制理論為人們提供了較為成熟的控制方法體系，即不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等一系列控制方法。單位層面的控制和業(yè)務(wù)層面的控制，根據(jù)控制的目的和內(nèi)容，可以選擇一種或幾種控制方法。一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)選擇兩種或兩種以上的控制方法，形成多種方法的組合使用，即綜合運(yùn)用。行政事業(yè)單位對(duì)相對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)操作流程分析不夠，控制內(nèi)容不清晰，僅就開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，業(yè)務(wù)流程控制方法和措施過于簡(jiǎn)單，更多地還是依賴經(jīng)驗(yàn)和慣例進(jìn)行管理，自然談不上科學(xué)地運(yùn)用控制方法。

二、內(nèi)部控制方面存在的問題

(一)單位層面內(nèi)部控制方面存在的問題

行政事業(yè)單位的單位層面內(nèi)部控制存在以下主要問題：一是內(nèi)部控制組織協(xié)調(diào)工作不到位，普遍沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，或者確定內(nèi)部控制的牽頭部門，無(wú)人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制組織協(xié)調(diào)工作。二是有些單位沒有建立重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定的制度，有些單位雖然建立了重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)集體研究決定制度的，但制度也不完善，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)沒有做出具體界定，執(zhí)行過程中難以把握。三是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離原則，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)既是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的決策者，又是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)

務(wù)的具體執(zhí)行者，嚴(yán)重違背了不相容崗位相互分離原則。四是單位崗位職責(zé)及分工不明確，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位不明確，沒有實(shí)行關(guān)鍵崗位責(zé)任制，更沒有關(guān)鍵崗位輪崗制度。五是沒有充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)部管理，很多行政事業(yè)單位沒有建立起單位管理信息系統(tǒng)，也就談不上將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制流程嵌人單位信息系統(tǒng)，從而減少或消除人為操縱因素。

(二)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制方面存在的問題

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題比較多，在需要進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)都有不同程度的體現(xiàn)。

預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面，預(yù)算編制粗糙，預(yù)算執(zhí)行缺少剛性約束。預(yù)算編制過程中業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)管理部門之間的溝通協(xié)調(diào)不充分，費(fèi)用支出預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，編制預(yù)算存在隨意性;部分預(yù)算還沒有細(xì)化到具體支出項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求;無(wú)預(yù)算列支、超預(yù)算列支的現(xiàn)象較為常見;預(yù)算調(diào)整不經(jīng)審批的現(xiàn)象較普遍。

收支業(yè)務(wù)管理控制方面，行政事業(yè)單位收入來(lái)源比較單一，主要是財(cái)政撥款，但也存在有些單位以虛假項(xiàng)目或重復(fù)立項(xiàng)等手段套取財(cái)政資金的現(xiàn)象。支出方面存在以下的問題：超結(jié)算起點(diǎn)采用現(xiàn)金支付;應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算的，不使用公務(wù)卡結(jié)算;缺少大額支付的事前審核控制;支出無(wú)明細(xì)，或所附原始單據(jù)不合規(guī)，存在虛假票據(jù)的現(xiàn)象。此外用項(xiàng)目資金以彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)不足的現(xiàn)象較普遍。

政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制方面，存在應(yīng)當(dāng)通過政府采購(gòu)的，不經(jīng)政府采購(gòu)渠道進(jìn)行采購(gòu)的現(xiàn)象;部分單位政府采購(gòu)沒有實(shí)行采購(gòu)統(tǒng)一歸口管理。辦理政府采購(gòu)業(yè)務(wù)過程中，部分單位政府采購(gòu)申請(qǐng)與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位沒有相互分離。值得注意的是，少數(shù)單位將本應(yīng)公開招標(biāo)采購(gòu)的事項(xiàng)，采取化整為零方式，從而規(guī)避公開招標(biāo)。

資產(chǎn)控制方面，有些單位現(xiàn)金的日清月結(jié)、定期盤點(diǎn)、對(duì)賬工作做得不夠，存在賬實(shí)不符、賬賬不符的現(xiàn)象;有的單位沒有明確資產(chǎn)管理的部門，缺少統(tǒng)一歸口管理;有些單位沒有按照規(guī)定建立資產(chǎn)臺(tái)賬，重采購(gòu)、輕管理的現(xiàn)象較為普遍;有的單位沒有根據(jù)實(shí)際工作需要購(gòu)置設(shè)備，或超標(biāo)準(zhǔn)配置，造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。有的單位對(duì)外投資缺少可行性論證，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的長(zhǎng)官意志。

建設(shè)項(xiàng)目控制方面，存在不按規(guī)定報(bào)批而擅自建設(shè)的現(xiàn)象。有的單位認(rèn)為，資金較大的裝修改造工程，不屬于建設(shè)項(xiàng)目，未經(jīng)審批就動(dòng)工建設(shè)。部分單位確定建設(shè)單位、監(jiān)理單位，不按照規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)。項(xiàng)目建成后不及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，不及時(shí)進(jìn)行決算，造成已完工交付使用的資產(chǎn)長(zhǎng)期未作固定資產(chǎn)人賬。