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年房地產(chǎn)營改增范圍及稅率

2024-06-04 23:34:25 大風(fēng)車考試網(wǎng)

從今年5月1日起,國家筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍,自此,現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。其中,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。這些新增試點(diǎn)行業(yè),涉及納稅人1000萬戶,是前期營改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的1.7倍;年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元,占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后,本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人,還是營改增試點(diǎn)納稅人,都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。加大企業(yè)減負(fù)力度,促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。同時(shí),新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù),對特定行業(yè)采取過渡性措施,對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。預(yù)計(jì)今年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。新增不動(dòng)產(chǎn)投資被納入抵扣,投資并持有商業(yè)地產(chǎn)將為企業(yè)帶來可觀的盈利。

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“營改增”稅率提升8%房地產(chǎn)稅負(fù)是否增加?

3月5日的全國人大開幕會上,李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中表示,從2017年5月1日起全面實(shí)施營改增,并強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。

營改增將全面推開,除了制造業(yè)以及之前納入營改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等,現(xiàn)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率,金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。社會普遍關(guān)注,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)從原來的3%和5%的營業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率,稅率最高提升8%,稅率提高了稅負(fù)會不會上升?

增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高,就會增加企業(yè)稅負(fù),這實(shí)際上是一種誤解。營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額征收,增值稅按貨物和服務(wù)的增值額征收,兩者的稅基有很大不同。雖然增值稅稅率提高了,但由于可以實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,這兩個(gè)行業(yè)的稅負(fù)不僅不會增加甚至還會減輕。

建筑業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)是鋼材、磚瓦、水泥等建筑材料,這些都是可以按17%的增值稅稅率進(jìn)行抵扣的,抵扣力度是相當(dāng)大的。特別是方案還針對企業(yè)包工包料、包工不包料的經(jīng)營方式,作出了過渡期政策安排。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,與原來按營業(yè)稅稅率3%征收相比,企業(yè)稅負(fù)大體不變。

同樣,房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為5%,營改增后適用11%的稅率,但由于進(jìn)項(xiàng)抵扣增多,稅負(fù)不會上升。根據(jù)改革方案,對于申請成為一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)商,按11%增值稅率繳稅,可以將土地出讓金成本從銷售額中扣除。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中,土地出讓金是最大的一塊,占到整個(gè)成本的30%到40%。土地出讓金可以在銷售額中扣除,對于減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)至關(guān)重要。

如此看來,全面實(shí)現(xiàn)“營改增”后,建筑、房地產(chǎn)行業(yè)的稅率從數(shù)值上看雖然大幅提升,企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)從理論上來說是可以減少的。但實(shí)際能不能減,要看企業(yè)財(cái)務(wù)部門如何配合“營改增”進(jìn)行財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)調(diào)整。

企業(yè)“營改增”最大的難點(diǎn)就在于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理,包括稅收籌劃的能力;而第二個(gè)難點(diǎn)則在于企業(yè)管理工具上,工具要能夠很好的支持企業(yè)增值稅的記錄、統(tǒng)計(jì)、核算,包括納稅申報(bào)等等。

實(shí)際上,企業(yè)在沒有做“營改增”核算之前就是營業(yè)稅,營業(yè)稅核算非常簡單,企業(yè)會計(jì)核算、使用軟件的要求都不是很高。“營改增”之后,所有購買不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn),包含租賃等,都要進(jìn)行銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅核算,這促使更多的企業(yè)購買費(fèi)用資產(chǎn)管理軟件。

“營改增”帶來的這些企業(yè)難題,很多致力于企業(yè)服務(wù)的管理軟件公司在第一時(shí)間之后提出解決方案,并在之前的產(chǎn)品上進(jìn)行功能升級,企業(yè)財(cái)務(wù)部門不需要去啃很多晦澀難懂的國家文件,就可以輕松適應(yīng)“營改增”稅務(wù)改革,為企業(yè)減少稅負(fù)。

房地產(chǎn)“營改增”臨稅率11%可能性最大

日前,國稅總局新聞發(fā)言人郭曉林表示,2015年稅務(wù)部門將力爭將“營改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)等四行業(yè)。“營改增”箭在弦上,房企未雨綢繆。記者通過采訪房企人士、行業(yè)專家,從稅率、稅負(fù)、稅收籌劃等方面就“營改增”實(shí)施后對地產(chǎn)行業(yè)和房企帶來的利弊予以解讀。

1月底,國稅總局新聞通報(bào)會上,發(fā)言人郭曉林表示,2015年稅務(wù)部門將繼續(xù)推進(jìn)“營改增”擴(kuò)圍,力爭將“營改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)等四個(gè)行業(yè)。

日,記者從江蘇、上海稅務(wù)系統(tǒng)的多名內(nèi)部人士處了解到,預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)“營改增”將在2015年正式開展,有關(guān)政策的制定有可能在今年啟動(dòng)。地方稅務(wù)部門的表態(tài),意味著不動(dòng)產(chǎn)“營改增”今年落地的可能性進(jìn)一步增大。

一名業(yè)內(nèi)人士告訴記者,目前還未進(jìn)行“營改增”的四個(gè)行業(yè),都是推進(jìn)難度較大的行業(yè),這些行業(yè)要么牽扯關(guān)聯(lián)方眾多,要么可抵扣進(jìn)項(xiàng)少,對企業(yè)稅負(fù)造成的影響較大。

杭州一家稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人表示,由于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”還存在諸多困難,完整的抵扣鏈條難以形成,今年能順利形成草案已殊為不易。

稅率:11%可能性最大

稅率作為房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的核心環(huán)節(jié),成為各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的稅率設(shè)計(jì),必須統(tǒng)籌規(guī)劃,綜合考慮各關(guān)聯(lián)方的利益。記者為此進(jìn)行了多方求證。從現(xiàn)有反饋來看,稅率為11%的可能性較大。

據(jù)《中國稅務(wù)報(bào)》報(bào)道,在地價(jià)不能抵扣的情況下,如果建筑業(yè)執(zhí)行11%的稅率,則房地產(chǎn)業(yè)增值稅均稅率下限邊界為8.95%,其中最高稅率為14.83%、最低稅率為6.39%。按照這一測算結(jié)果,房地產(chǎn)業(yè)執(zhí)行11%的稅率恰好位于合理區(qū)間內(nèi),與已經(jīng)完成“營改增”的交通運(yùn)輸業(yè)等執(zhí)行同檔稅率。

但不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,11%的稅率仍偏高。上述稅務(wù)師事務(wù)所高級合伙人向記者表示,由于進(jìn)項(xiàng)稅額目前還難以完全確定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從原來5%的營業(yè)稅一下子變成要繳11%的增值稅,可能會增加稅負(fù),8%的稅率或許更為合理。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理管理學(xué)院朱為群教授則表示,11%的稅率設(shè)計(jì)偏離了稅制改革的初衷,只有實(shí)行單一稅率才更符合稅收中性原則。根據(jù)對韓國、日本等多個(gè)亞太地區(qū)國家增值稅稅率的測算,我國的增值稅稅率定在12%較為合理。

稅率設(shè)計(jì)作為房地產(chǎn)“營改增”的核心環(huán)節(jié),業(yè)界和學(xué)術(shù)界對此存在很大爭議。一位房地產(chǎn)公司的稅務(wù)總監(jiān)表示,目前銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率是企業(yè)非常關(guān)心的問題,這直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)水的變化,如果最終實(shí)行11%的稅率,房企稅負(fù)將會加重。

爭議:土地成本能否抵扣

據(jù)了解,房地產(chǎn)企業(yè)成本主要來自土地成本、建筑安裝成本和財(cái)務(wù)成本三部分。年來,一線城市“地王”頻現(xiàn),不斷刷新拍地紀(jì)錄。土地出讓作為地方政府主要收入來源,成了地方政府的“生命線”,地價(jià)短時(shí)間內(nèi)不太可能下滑。

高昂的土地成本成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān),一般而言,土地成本占據(jù)總成本的50%以上。“營改增”之后房企的土地購置成本能否抵扣、比例如何,成為決定房企稅負(fù)的關(guān)鍵。

由于土地是企業(yè)從政府手中購進(jìn)的,但是地方政府并不是納稅人,無法開具增值稅專用發(fā)票,也就無法形成完整的抵扣鏈條。但上海新閔律師事務(wù)所高級合伙人劉福元表示,土地出讓金應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣,政府可以允許房企憑財(cái)政部門監(jiān)制的土地專用收據(jù)等作為抵扣憑證,有點(diǎn)類似企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果無法抵扣,房企稅收負(fù)擔(dān)將會大幅上升。

但朱為群認(rèn)為,土地作為純粹的自然資源,其中并不含有增值稅額,不應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣,僅僅為了降低房企稅負(fù)而允許抵扣有悖于增值稅原理。

由于土地來源具有多樣性,房企除了招拍掛獲取土地外,地方政府無償劃轉(zhuǎn)、與村集體合作、股權(quán)收購等方式也幾乎不可能取得依法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。這些問題如何解決,土地成本到底能否作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣,只有待政策出爐后才能見分曉。

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    2024-05-30 23:16:12
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